Возмещение НДС.
При проведении камеральной проверки, на основании представленной налогоплательщиком декларации, проверяется правильность расчета налога на добавочную стоимость. При выявлении факта превышения размера налогового вычета над общей суммой НДС устанавливается разница, подлежащая возмещению, т. е. зачету или возврату на счет налогоплательщика.
После завершения проверки ФНС выносит решение о возмещении НДС. Решение о возмещении НДС принимается не позднее семи дней со дня окончания налоговой проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.
Возврат излишне уплаченного налога производится на основании заявления плательщика. Кроме того, возврат осуществляется при обязательном соблюдении условия отсутствия у плательщика задолженности по налоговым платежам, пени и штрафам. Если же будет выявлена непогашенная задолженность налоговые органы могут зачесть переплату по НДС в счет погашения долгов.
Необоснованный отказ в возмещении НДС
Статьей 176 НК РФ определен порядок возмещения (зачета или возврата) налога на добавочную стоимость, допустимый при наличии факта превышения вычета над основным НДС. Именно эта разница подлежит возмещению.
Однако, споры, возникающие по причине необоснованного отказа ФНС в осуществлении возврата налога на добавочную стоимость, занимают большую часть всей массы налоговых споров.
Что необходимо учесть.
В целях получения возмещения налогоплательщик представляет в контролирующие органы не только должным образом заполненную декларацию, но и документы, подтверждающие право на возмещение (возврат) налога. К таким документам можно отнести: счет-фактуру, выписки о расчетных банковских операциях, договора, таможенные декларации и прочая первичная документация. Будет целесообразнее представить заявление о возмещении налога вместе с декларацией, в том числе посредством телекоммуникационных каналов связи, с ЭЦП. Если в ФНС до вынесения окончательного решения не поступило заявление плательщика, процедура возмещения проводится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Камеральная проверка должна быть завершена в трехмесячный срок со дня представления декларации, после чего выносится решение.
Кроме того, надо учесть тот факт, что между возмещением налога и возвратом излишне уплаченных налоговых платежей существует некоторое отличие, поэтому процедура осуществления данных операций отличается. Налоговым законодательством также предусмотрен ускоренный порядок осуществления возмещения для некоторых категорий налогоплательщиков (ст. 176.1 НК РФ).
Причины отказа в возмещении НДС?
ИФНС может принять решение об отказе в возмещении (полностью или частично), которое в пятидневный срок со дня его вынесения направляется плательщику.
Можно выделить наиболее распространенные причины отказов в возмещении НДС, основываясь на уже сформировавшейся за многие годы арбитражной практике:
Непредставление документов, неправильное оформление, наличие ошибок в документации, определяющей право на получение возмещения налога, в том числе:
- Неправильное оформление отчетности;
- Документы подписаны лицами, не имеющими на то полномочий;
- Указание адреса, не являющегося юридическим;
- В декларации и (или) других документах указаны недостоверные, некорректно рассчитанные, суммы.
- Ошибка в реквизитах (КПП, ИНН) контрагента;
- В счетах-фактурах, договорах, и прочей документации отражено недостаточно информации.
- Отсутствие документов, например, товарно-транспортных накладных.
- Приобретение товаров за счет федеральных субсидий.
- Реализация в конкретном отчетном периоде не осуществлялась.
- Контрагент не производил уплату налогов.
- ИФНС не имеет информации о проведении встречной проверки контрагента.
Приведенные выше основания для отказа в возмещении, не являются исчерпывающими. Существует еще множество причин, по которым контролирующий орган может вынести решение об отказе в возмещении НДС.
Какие меры можно предпринять при получении решения об отказе?
При получении решения об отказе полного или частичного возмещения НДС налогоплательщик в течение трех месяцев вправе оспорить решение налоговой службы.
На начальной стадии рассмотрения спора необходимо соблюсти административный порядок, т.е. досудебный способ урегулирования спора. В этом случае жалоба должна быть направлена в вышестоящую инстанцию.
В случае несогласия с результатами рассмотрения жалобы плательщик, может обратиться в арбитражный суд по юридическому адресу налоговой службы.
В своем иске заявитель может потребовать устранения допущенных ответчиком правовых нарушений, отмены решения ФНС, осуществления возмещения (зачет, возврат) НДС. Одновременно с иском в суд должны быть представлены неоспоримые доказательства наличия оснований для возмещения налога.
Кроме того, важно, чтобы истец, ссылаясь на нормы действующего законодательства, четко и аргументировано изложил свою позицию, предоставив с суд доказательства отсутствия задолженности по налоговым платежам, а также наличия сумм НДС, подлежащих возмещению, фактического проведения расчетных операций за приобретенные товары (работы, услуги).
Юристы по налоговым спорам Москвы и Московской области.
